Влияние системы налогообложения
на экономическую активность предприятий региона

Т. Г. Губанова

Институт экономики КарНЦ РАН, г. Петрозаводск

Производственно-финансовая деятельность крупных и средних предприятий составляет основу экономической и собственной финансовой базы регионов. По данным Управления Министерства по налогам и сборам России по Республике Карелия (УМНС РФ по РК), в 2000 г. около 70 % налоговых доходов консолидированного бюджета Республики Карелия были получены от крупных и средних организаций республики.

В ходе исследования была сформулирована гипотеза, состоящая в том, что влияние системы налогообложения на деятельность предприятий различных отраслей определяется соотношением размеров ресурсов, используемых ими в производственном процессе.

Целью исследования являлось моделирование влияния системы налогообложения на экономическую активность предприятий Республики Карелия (РК) в зависимости от размеров ресурсов, используемых ими в производственном процессе.

Поставленная цель предопределила постановку и решение следующих задач:

1) проведение типологической группировки отраслей экономики РК, позволяющей выявить различия во влиянии системы налогообложения на их деятельность;

2) моделирование влияния системы налогообложения на экономическую активность крупных и средних предприятий региона.

Анализ налоговых платежей по объекту обложения позволил констатировать, что в настоящее время под налогообложение попадают различные элементы выручки организаций. Структура выручки, отличающая предприятия друг от друга, формируется под влиянием производственного процесса. Размер налоговых баз и, как следствие, величина налоговых платежей, при прочих равных условиях, определяются объемом и структурой выручки каждой конкретной организации. Поэтому группировочными признаками выбраны обобщающие показатели использования трудовых ресурсов, оборотного и основного капитала предприятий.

Показатель использования оборотного капитала (К_М), отражающий материалоемкость производства, определен отношением промежуточного потребления к выручке организации. Показатель использования трудовых ресурсов (К_Т), отражающий трудоемкость производства, равен отношению суммы затрат на оплату труда (включая налог на доходы физических лиц) и единого социального налога к добавленной стоимости. Показатель использования основного капитала (К_А), отражающий капиталоемкость производства, равен отношению амортизационных отчислений к добавленной стоимости.

Для ситуации, при которой структура выручки предприятия не удовлетворяет ни одному из выделенных типов производства, предусмотрен усредненный тип производства, который, с определенными допущениями, характеризуется условием: К_М » К_Т » К_А.

Типологическая группировка отраслей экономики Республики Карелия показала, что наиболее характерным представителем материалоемкого типа производства является сельское хозяйство республики, трудоемким – транспорт, усредненным – промышленность. Ярко выраженных отраслей экономики республики, характеризующихся капиталоемким типом производства, не выявлено. Для целей исследования в качестве характеристик этого типа производства были использованы значения показателей строительных организаций республики.

Исследование влияния системы налогообложения на экономическую активность предприятий выполнялось в три этапа.

Первый этап исследования заключался в построении аналитических выражений, характеризующих величину добавленной стоимости предприятий, уплачиваемую государству в виде отдельных видов налоговых платежей.

Анализ динамики структуры доходов консолидированного бюджета Республики Карелия позволил выявить, что на протяжении 1995-2002 гг. основными источниками формирования налоговых доходов консолидированного бюджета являлись (в порядке убывания их доли): налог на доходы физических лиц (НД), налог на прибыль предприятий и организаций (НП), налог на имущество предприятий (НИ), налог на добавленную стоимость (НДС), налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Основными налоговыми платежами территориальных внебюджетных фондов за рассматриваемый период выступали единый социальный налог (ЕСН) и налог на пользователей автомобильных дорог. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и налог на пользователей автомобильных дорог объединены в группу налогов с оборота (НО).

Построенные аналитические выражения показали, что размер НДС не связан с показателями использования ресурсов, следовательно, НДС характеризуется ярко выраженной фискальной направленностью. Объемы налога на доходы физических лиц и единого социального налога определяются значением коэффициента использования трудовых ресурсов. Величина налогов с оборота и налога на имущество связана со значением коэффициента использования оборотного капитала. Размер налога на прибыль предприятий и организаций определяется значениями коэффициентов использования всех видов ресурсов. Полученными зависимостями подтверждается значение налоговых платежей как стимулятора экономии ресурсов предприятий, используемых в производственном процессе.

Второй этап исследования состоял в моделировании изменения налоговой нагрузки отраслей различных типов производства при изменении ставок налоговых платежей.

Налоговая система РФ, находящаяся с 1991 г. в процессе становления, характеризуется существенным изменением ставок налоговых платежей. За период 1992-2001 гг. было выделено три варианта (I-III) налоговой системы РФ в зависимости от ставок налоговых платежей, установленных Правительством РФ в области налоговой политики. Четвертый вариант налоговой системы (IV) вступил в действие с 01.01.2002 г. и характеризуется значительным сокращением ставки по налогу на прибыль предприятий и организаций. Пятый вариант налоговой системы (V) является прогнозным и характеризуется возможным сокращением ставки по НДС и упразднением налогов с оборота.

Налоговые обязательства уменьшают прибыль предприятий. Поэтому их экономическую активность целесообразно оценивать показателем рентабельности продаж, равным отношению балансовой прибыли к выручке от продажи продукции. Сравнение уровней налогового бремени отраслей, характеризующихся различными типами производства, корректным будет только при условии сопоставимости уровней их экономической активности. Такому условию соответствует пороговое значение рентабельности продаж.

Исследование изменения налоговой нагрузки отраслей региона по вариантам налоговой системы показало, что в процессе трансформации налоговой системы России наблюдается последовательное сокращение значения этого показателя для всех типов производства.

Цель третьего этапа исследования состояла в моделировании взаимосвязи экономической активности и налоговой нагрузки отрасли (), а также в определении зависимости между рентабельностью продаж (Р_П), показателями использования ресурсов и ставками налоговых платежей.

Аналитическим путем получено следующее выражение уровня налоговой нагрузки:

, (1)

где С_ЕСН, С_НД, С_НП – ставки единого социального налога, налогов на доходы физических лиц и на прибыль организаций.

Исследование изменения налоговой нагрузки отраслей различных типов производства при положительном уровне рентабельности продаж показало, что уровень налоговой нагрузки трудоемких и усредненных типов производства практически не зависит от уровня рентабельности продаж, следовательно, действующая система налогообложения не стимулирует экономическую активность указанных типов производства. Предприятия материалоемкого типа производства находятся в самом выгодном положении, так как при всех вариантах налоговой системы с увеличением рентабельности продаж наблюдается значительное сокращение доли налогов в добавленной стоимости. Пятый вариант налоговой системы способствует большему стимулированию экономической активности материалоемких, капиталоемких и усредненных типов производства, чем предыдущие варианты.

Исследование структуры налоговой нагрузки показало, что для всех типов производства при увеличении рентабельности продаж наблюдается сокращение удельного веса всех видов налоговых платежей в объеме налогов предприятий, за исключением НДС и налога на прибыль организаций, доля которых возрастает. Это обстоятельство подтверждает тот факт, что НДС является одним из основных составляющих налоговых доходов консолидированного бюджета России.

С 1998 г. в среднем по РК наблюдается сокращение числа убыточных предприятий. Несмотря на это, в 2000 г. из 1009 крупных и средних предприятий РК 41,9 % имели убыток. В этой связи было проведено исследование влияния системы налогообложения на экономическую активность организаций при отрицательных значениях рентабельности продаж.

Исследование показало, что ухудшение финансового состояния организации сопровождается резким увеличением ее налоговой нагрузки. Именно этим обстоятельством в период экономического кризиса 1993-1997 гг. объясняется устойчивое мнение предприятий о том, что система налогообложения стала «непосильным» бременем.

Наибольшей чувствительностью к росту налоговой нагрузки при увеличении отрицательного уровня рентабельности продаж характеризуются материалоемкие и усредненные типы производства. Поэтому в период экономического кризиса внимание региональных органов власти должно быть направлено на их поддержку. При разработке направлений поддержки этих производств необходим тщательный анализ причин, вызвавших такое состояние. В противном случае, налоговые послабления могут себя не оправдать.

В условиях нерентабельного производства в структуре налоговой нагрузки существенно возрастает доля налога на имущество организаций. Это обстоятельство могло явиться одной из причин ликвидации большей части имущества предпринимательских структур РК, имевшей место в период экономических реформ.

Выражение (2) позволяет обосновать предельные ставки налога на имущество организаций для основных отраслей экономики РК, основанных на критерии сохранения их платежеспособности.

, (2)

где С_НДС, С_НО, С_НИ – ставки НДС, налогов с оборота и налога на имущество организаций; К_ИМ – коэффициент использования имущества.

В результате исследования влияния системы налогообложения на экономическую активность предприятий региона получена зависимость между ставками налогов, коэффициентами использования ресурсов и рентабельностью продаж. Полученная взаимосвязь может быть использована при формировании оптимальных ставок налоговых платежей для организаций различных отраслей экономики региона, основанных на критерии сохранения их платежеспособности. Результаты исследования могут быть использованы при налоговом регулировании экономики региона как в условиях экономического роста, так и при кризисном состоянии экономики.