Особенности современной социально-экономической
ситуации в России обуславливают специфическое содержание проблемы экономической
безопасности. Обеспечение экономической безопасности входит в состав основных
функций государства и зависит от сложившихся внутренних и внешних условий.
Экономическая безопасность
выражается не только в защищенности национальных интересов государства, но и в
готовности и способности институтов власти создавать механизмы реализации и
защиты национальных интересов развития экономики, поддержания социально-политической
стабильности общества.
С целью обеспечения
национальных интересов Российской Федерации в экономике и поддержания
экономической безопасности страны в 1996 году была разработана Государственная
стратегия экономической безопасности РФ, одобренная указом Президента РФ от 29
апреля 1996 года № 608. Стратегия определяет наиболее вероятные угрозы
экономической безопасности РФ, на локализацию которых должна быть направлена
деятельность федеральных органов государственной власти. Это, во-первых, увеличение
имущественной дифференциации населения и повышение уровня бедности, что
выражается в резком расслоении общества с преобладанием масс бедного населения,
росте безработицы, задержках выплаты заработной платы и, соответственно,
повышении риска социальных конфликтов.
Во-вторых, деформированность
структуры экономики России, которая обусловлена топливно-сырьевой
направленностью экономики, низкой конкурентоспособностью отечественной
продукции, свертыванием производства наиболее важных отраслей промышленности,
подрывом научно-технического потенциала, проникновением иностранных фирм на
внутренний рынок России с целью вытеснения отечественной продукции, ростом
внешнего долга и соответственным увеличением бюджетных расходов на его
погашение.
В-третьих, возрастание
неравномерности социально-экономического развития регионов, на что оказывают
непосредственное влияние существующие различия в уровне
социально-экономического развития регионов, наличие экономически депрессивных,
кризисных и отсталых районов, нарушение производственно-технологических связей
между хозяйствующими субъектами отдельных регионов и существенный разрыв в
уровне производства национального дохода на душу населения между отдельными
субъектами Российской Федерации.
В-четвертых, криминализация
общества и хозяйственной деятельности, которая вызвана значительными масштабами
безработицы, проникновением криминальных структур в органы власти и
возможностью управления отдельными секторами производства, ослаблением системы
государственного контроля.
Одной из основных причин,
вызывающих возникновение вышеперечисленных угроз, является финансовая
дестабилизация экономики, выраженная в неустойчивости финансового положения
большинства хозяйствующих субъектов, неблагоприятном инвестиционном климате,
продолжающихся инфляционных процессах и других проблемах. Поэтому финансовая
безопасность государства выступает одним из важнейших элементов экономической
безопасности.
Для обеспечения финансовой
безопасности необходимо создание таких условий функционирования финансовой системы,
при которых практически исключается возможность злоупотребления финансовыми
средствами и переориентации финансовых потоков в незакрепленные
законодательством сферы их использования. При этом экономические отношения
должны быть сформированы таким образом, чтобы была возможна концентрация
государственных финансовых потоков в объемах, необходимых для выполнения
возложенных на государство задач и функций. Основными угрозами финансовой
безопасности выступают неустойчивость финансовой системы, слабое развитие
инфраструктуры фондового рынка, рост внутреннего и внешнего долга, кризис
инвестиционной сферы, низкая эффективность бюджетно-налоговой системы,
дисбаланс в динамике макроэкономических показателей.
В связи с тем, что основным
финансовым ресурсом государства являются налоговые доходы, на уровень
финансовой и экономической безопасности непосредственное влияние оказывают
механизм мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государства,
эффективность и устойчивость функционирования налоговой системы, действенность
налоговой политики и налогового контроля.
Необходимо обратить внимание
на то, что налоги для государства выступают не только в качестве ресурсного
фактора и инструмента воздействия на экономические и социальные процессы, то
есть являются фактором обеспечения экономической безопасности, но и отражают
зависимость государства от отдельных налогоплательщиков и территорий и с этой
точки зрения являются причиной усиления угроз безопасности.
Анализ
социально-экономической ситуации показывает, что причины складывающихся угроз
экономической, в том числе финансовой, безопасности имеют ярко выраженный
региональный характер. Одним из важнейших критериев, характеризующих состояние
финансовой устойчивости страны и ее отдельных субъектов, является уровень собираемости
налогов. Показатель собираемости налогов отражает эффективность
функционирования всей налоговой системы и, в частности, налоговых органов и
других органов власти и управления в сфере налогообложения.
По итогам 2003 года в
Иркутской области задолженность по налогам и сборам составила около 40% от
суммы поступлений в бюджеты всех уровней. В структуре задолженности преобладают
такие налоги, как НДС, на который приходится около половины всей задолженности,
налог на прибыль. Кроме того, так как Иркутская область является
экспортно-ориентированным регионом, именно на эти налоги приходится наибольшее
количество выявленных в области преступлений и правонарушений.
В рамках обеспечения
финансовой безопасности возникает проблема определения безопасного уровня
собираемости налогов, в пределах которого государственные органы имеют
возможность аккумулировать в своих руках необходимый объем финансовых ресурсов
и своевременно реагировать на возникающие угрозы безопасности. В настоящее
время такой уровень не определен. При разработке приемлемого показателя
собираемости налогов целесообразно учитывать не только общую собираемость
налогов, но и собираемость по конкретным их видам.
На финансовую безопасность
государства непосредственное влияние оказывает кризис финансов предприятий. В
ряде отраслей экономики происходит дальнейшее сокращение объемов производства.
Так, по Иркутской области по состоянию на 01.01.2004 г. в сравнении с
аналогичным периодом прошлого года по объему промышленной продукции
продолжается спад в электроэнергетике (на 1,5%), машиностроении и
металлообработке (на 11,3%), промышленности строительных материалов (на 4,1%),
легкой промышленности (на 46%), пищевой промышленности (12,8%).
Финансовое состояние
хозяйствующих субъектов является основным фактором, формирующим
налогооблагаемую базу. В настоящее время можно говорить о продолжающемся
финансовом кризисе предприятий, который выражается в значительном количестве
убыточных, неплатежеспособных предприятий, значительных масштабах хищений
финансовых ресурсов, нецелевом использовании бюджетных средств, сознательном
искажении учета для вывода финансовых ресурсов из-под налогового контроля.
По состоянию на 01.01.2004 г.
по Иркутской области кредиторская задолженность крупных и средних организаций
составила 65 613,4 млн. рублей, из нее на просроченную приходилось 37,2%. В
просроченной кредиторской задолженности основную долю занимают долги
предприятий промышленности – 65% (в том числе топливная – 27%, химическая и
нефтехимическая – 24%, лесная, деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная –
13%), жилищно-коммунальное хозяйство – 15%. В общей сумме просроченной
кредиторской задолженности более половины (54%) приходится на задолженность в
бюджет и государственные внебюджетные фонды. 90% задолженности составляет задолженность
длительностью свыше трех месяцев.
Падение прибыльности и
рентабельности производства также характеризует финансовый кризис и вызванную
им дестабилизацию налоговой системы. Падение рентабельности означает сокращение
налогооблагаемой базы по ряду налогов, прежде всего по налогу на прибыль. По
состоянию на 01.01.2004 г. сальдированный финансовый результат (прибыль минус
убыток) крупных и средних организаций Иркутской области составил 4 072 млн.
рублей прибыли (на 01.01.2003 г. – 2 053,1 млн. руб.). При этом отрицательный
финансовый результат имеет промышленность (-797,2 млн. руб.), и такие ее
основные отрасли как электроэнергетика (-127,1 млн. руб.), топливная
промышленность
(-640,4 млн. руб.), химическая и нефтехимическая (-1 782,3 млн. руб.), лесная,
деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная (-732,4 млн. руб.), а также торговля
и общественное питание (-62,1 млн. руб.), жилищно-коммунальное хозяйство
(-449,1 млн. руб.).
Количество убыточных
организаций основных отраслей экономики по Иркутской области составило по
состоянию на 01.01.2004 г. 44,1% к общему числу организаций. Более половины
убыточных организаций зарегистрировано в промышленности: электроэнергетика
(52%), топливная (55%), химическая и нефтехимическая (57%), машиностроение и
металлообработка (52%), лесная, деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная
промышленность (64%), стекольная и фарфоро-фаянсовая (100%),
мукомольно-крупяная и комбикормовая (80%), а также на транспорте (61%), в
жилищно-коммунальном хозяйстве (66%). В связи с этим поступление налога на
прибыль в территориальный бюджет Иркутской области за 2003 год составило около
65% от намеченного объема.
Финансовое положение
государства подрывают масштабы теневой экономики. По официальным данным
Госкомстата РФ, доля теневого сектора составляет более 23% ВВП. Специалисты МВД
РФ оценивают данный показатель в 45 – 50% ВВП.
Субъектами теневой экономики
выступают хозяйствующие субъекты, созданные в соответствии или с нарушением
действующего законодательства. Все производимые ими товары, выполняемые работы,
оказываемые услуги разрешены законом, однако выведены из-под контроля
государственных органов посредством уклонения от уплаты налогов,
непредставления отчетности в налоговые органы или представления «нулевых
балансов», осуществления деятельности без государственной регистрации и
постановки на учет в налоговом органе, осуществление деятельности без лицензии
и специального разрешения и т. п. Получаемый хозяйствующими субъектами доход не
находит отражения в официальной отчетности, следовательно, с него не
уплачиваются налоги, что наносит значительный ущерб государственному бюджету.
Весь теневой оборот является потенциальной налогооблагаемой базой при его
переводе в легальную экономику.
Кроме того, функционирует
криминальный сектор экономики, который формируется за счет оборота запрещенных
товаров, осуществления запрещенных видов деятельности, поэтому с точки зрения
налогообложения он не должен обеспечивать поступления в государственный бюджет.
Таким образом, в сложившихся
условиях для обеспечения экономической безопасности России особую актуальность
приобретает налаживание действенной системы налогового контроля.
Налоговый контроль, являясь
одной из основных функций государства, способствует успешной реализации
налоговой политики, повышению собираемости налогов в бюджетную систему,
помогает вскрыть нарушения налоговой дисциплины. Эффективность осуществления
налогового контроля во многом определяет уровень финансовой безопасности, так
как наличие достаточных средств в бюджете дает возможность органам власти и
управления осуществлять мероприятия по нейтрализации угроз безопасности.
Для осуществления налогового
контроля функционирует ряд специализированных органов, сферой деятельности
которых является налогообложение. Реализацию единой системы контроля за
соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью уплаты налогов осуществляют налоговые органы. Функциями
налоговых органов в сфере контроля также наделены таможенные органы и органы
государственных внебюджетных фондов.
За последние годы налоговые
органы полностью изменили формы, методы и приоритеты контрольной работы. В
соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговый контроль осуществляется
посредством выездной, камеральной и встречной проверок. В качестве приоритетной
формы контроля в настоящее время рассматривается камеральная налоговая проверка
при усилении роли углубленного контроля. Углубленная камеральная проверка
предусматривает истребование у проверяемого налогоплательщика дополнительных
сведений, а также первичных бухгалтерских документов и документов
аналитического учета. Такая проверка позволяет, во-первых, охватить
налогоплательщиков стопроцентным контролем с большей частотой. Во-вторых, при
проведении такой проверки трудозатраты намного ниже, чем при проведении
выездной проверки, так как налоговый инспектор осуществляет ее без выхода на
предприятие. Кроме того, в связи с внедрением электронной обработки документов
практически все налоговые органы области перешли на проведение автоматизированной
камеральной налоговой проверки, которая позволяет осуществлять автоматический
арифметический и логический контроль представленной отчетности. Качество
камерального контроля обеспечивает эффективность выездного контроля, так как по
результатам камерального анализа осуществляется отбор налогоплательщиков, к
которым для проведения проверки на месте выезжают работники налоговых органов.
Для повышения
результативности налогового контроля осуществляется целенаправленный отбор
налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Ни одна выездная проверка
не должна заканчиваться нулевым результатом, за исключением проверки
налогоплательщиков, проходящих процедуру ликвидации, или проверки крупнейших
налогоплательщиков, которые должны проверяться не реже одного раза в два года.
При этом региональное Управление МНС по Иркутской области и Усть-Ордынскому
Бурятскому автономному округу анализирует каждую безрезультатную проверку,
проведенную нижестоящими налоговыми органами, и разрабатывает рекомендации по
повышению эффективности налогового контроля. Благодаря предпринимаемым мерам
постоянно возрастает результативность выездных налоговых проверок. Если в 2000
году более половины проверок оказывались безрезультатными, то за 1 квартал 2004
года удельный вес проверок с нарушениями в общем объеме проверок составил 83%,
а в отдельных налоговых органах Иркутской области – 100%.
Большое внимание налоговыми
органами уделяется сбору и систематизации косвенной информации о
налогоплательщиках. Информация из внешних источников является необходимой
основой налоговой проверки. Она может поступать из органов государственной
власти и местного самоуправления, организаций, осуществляющих энерго-, водо- и
теплоснабжение, транспортное обслуживание, предоставляющих услуги связи, из
средств массовой информации и других организаций и учреждений. При решении
вопроса о включении в план проверок какого-либо налогоплательщика данная
информация анализируется и на основе полученных результатов выстраиваются
определенные приоритеты.
Помимо стандартных приемов
осуществления налогового контроля налоговые органы все чаще применяют в своей
деятельности прогрессивные формы и методы контроля, такие как осмотр помещений,
опрос свидетелей, инвентаризация, выемка документов. При этом самой эффективной
и результативной при выявлении налоговых нарушений и формировании
доказательственной базы правонарушения в настоящее время выступает встречная
налоговая проверка.
Опыт работы налоговых органов
показал, что в России сохраняется тенденция роста сокрытия доходов, ухода и
уклонения от уплаты налогов. Этому способствуют недоработки налогового
законодательства, достаточно высокая налоговая нагрузка в некоторых отраслях
промышленности и сферах деятельности, низкий уровень налоговой дисциплины и
искаженный менталитет налогоплательщика.
В
результате совместной работы налоговых органов и других контролирующих и
правоохранительных органов Иркутской области за 2003 год было дополнительно
начислено налогов и предъявлено штрафных санкций на сумму 9,4 миллиарда руб.,
из которых около половины – в ходе выездных проверок. В региональную казну
фактически поступило 5,3 млрд. руб. По сравнению с 2002 годом в расчете на 1
проверку доначисления выросли в 4,5 раза, а реальные поступления в бюджет – в
10,2 раза.
В настоящее время широкое распространение приобрела проблема «легального» злоупотребления налоговым законодательством. Под легитимным уходом от налогов понимаются специфические формы планирования хозяйственной деятельности, найма рабочей силы или размещения финансовых средств налогоплательщика с целью максимального снижения возникающих при этом налоговых обязательств за счет применения различных льгот. Для многих налогоплательщиков экономия на налоговых платежах стала источником дополнительного финансирования и фактором, повышающим конкурентоспособность их продукции.
Наряду с этим все большие
масштабы приобретают налоговые преступления. Функции по выявлению,
предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений
осуществляют правоохранительные органы – органы внутренних дел. За 2003 год
Управлением по налоговым преступлениям ГУВД Иркутской области было возбуждено
75 уголовных дел, сумма возмещенного ущерба по уголовным делам составила 327
млн. руб.
Необходимо отметить, что
схемы и методы совершения налоговых преступлений с течением времени приобретают
все более сложный для их выявления и пресечения характер. Наиболее часто на
территории Иркутской области совершаются налоговые правонарушения, связанные с
незаконным возмещением НДС из бюджета, использованием проблемных банков,
организаций-однодневок, предоставлением «нулевых» балансов, неотражением
финансово-хозяйственных сделок в бухгалтерском учете, сокрытием факта
финансово-хозяйственной деятельности, нарушением очередности платежей. Они
нередко сопряжены с совершением тяжких преступлений и с отмыванием доходов от
преступной деятельности.
Остановимся немного подробнее
на наиболее острых проблемах, с которыми сталкиваются налоговые и
правоохранительные органы Иркутской области.
Анализ складывающейся в Иркутской
области оперативной обстановки показывает,
что наиболее криминализированным является лесопромышленный комплекс, который
выступает одним из ключевых отраслей промышленности области. О его
значительной криминализации свидетельствует непропорциональное, по сравнению с
объемом выпуска, отчисление налогов хозяйствующими субъектами данной отрасли.
Большинство налоговых правонарушений и преступлений, совершаемых в лесной
отрасли, являются результатом недостаточно четко организованной работы по
использованию, охране и воспроизводству лесного фонда, отсутствия механизма
лицензирования лесозаготовительной деятельности, учета и эффективного контроля
по использованию лесного фонда. Кроме того, ответственность за нарушение
законодательства при незаконной вырубке не соответствует наносимому ущербу.
Как уже
упоминалось выше, в связи с тем, что Иркутская область является
экспортно-ориентированным регионом, актуальной и острой остается проблема
возврата НДС из бюджета. Практика показала, что в последние годы все большее число хозяйствующих
субъектов
осуществляют «псевдоэкспортные» операции с целью неправомерного получения льготы по НДС.
Причем под «псевдоэкспортом» понимаются уже не только непересечение товаром границы или отсутствие самого товара,
но и более сложные схемы. Увеличивается число нарушений с использованием
поставщиков-«однодневок». Это
выявление и документирование «псевдооплаты» за поставляемый экспортный товар (от так называемых «кольцевых» банковских схем до банальных расчетов через кассу
и др.), а также выявление и документирование схем,
предусматривающих одновременно экспорт и импорт одного и того же товара, как без реального движения
товара, так и реального экспорта и импорта со значительной разницей в стоимости товара.
Получаемые данные свидетельствуют о постоянном росте числа субъектов предпринимательства,
осуществлявших экспорт продукции в страны дальнего и ближнего зарубежья
и подавших заявки на возврат из бюджета НДС.
В связи с вышеизложенным
выявляется необходимость повышения эффективности налогового контроля для
обеспечения финансовой и экономической безопасности. Одним из способов
повышения эффективности является скорейшее принятие всех глав Налогового
кодекса РФ и дальнейшее упрощение налоговой системы. При этом необходимо дальнейшее
сокращение количества налогов, а также существующих налоговых льгот. Причем из
налогового законодательства необходимо исключить льготы, которые могут
применять только ограниченный круг налогоплательщиков в связи с какими-либо
личностными характеристиками и которые используются в схемах уклонения от
уплаты налогов.
Налоговым и
правоохранительным органам целесообразно периодически проводить анализ наиболее
часто применяемых способов и схем уклонения от уплаты налогов с тем, чтобы
своевременно разрабатывать и реализовывать ответные меры. Избежать
использования схем незаконного возмещения НДС из бюджета, в частности, возможно
при введении новой системы администрирования НДС, заключающейся в использовании
специальных счетов, которые налогоплательщики будут открывать наряду с
расчетными, валютными и другими счетами. Данная система, с одной стороны,
упростит возврат НДС добросовестным экспортерам и, с другой, сведет к минимуму
заинтересованность недобросовестных налогоплательщиков в использовании подставных
фирм. При этом будет исключена вероятность возврата НДС при его фактическом
отсутствии в бюджете и появится гарантия взыскания налога и его поступления в
бюджет.
Важное значение также имеет
организация эффективного механизма взаимодействия налоговых органов с
правоохранительными органами и другими органами власти и управления при
осуществлении налогового контроля. Практика показала, что именно совместные
проверки налоговых органов дают наибольшие суммы доначислений.
Так как нарушения налогового
законодательства и уклонение от уплаты налогов обуславливаются экономическими
причинами, деятельность контролирующих и правоохранительных органов по выводу
хозяйствующих субъектов из теневого сектора должна быть основана на
экономических мотивах. Необходимо создание таких условий, чтобы риски при
осуществлении деятельности в рамках теневой экономики были высокими и не
покрывались прибылью от уклонения от уплаты налогов, а максимальная норма
прибыли достигалась только в легальном секторе экономики. В этой связи действенность
налогового контроля во многом обеспечивается тяжестью наказания за налоговые
преступления и правонарушения. Судебная практика свидетельствует, что привлечь
налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства
крайне затруднительно, а зачастую просто невозможно. Приговоры, выносимые
судами по уголовным делам, как правило, предусматривают условную меру
наказания. Так, за последние годы работы Управления федеральной службы
налоговой полиции России по Иркутской области и УОБАО не было вынесено ни
одного приговора, предусматривающего реальное лишение свободы. Причем
необходимо обратить внимание на то, что при существующей ответственности за
нарушение налогового законодательства для многих налогоплательщиков с
экономической точки зрения выгодно уклониться от уплаты налогов, даже если
правонарушение будет выявлено контролирующими органами и к налогоплательщику
будет применена ответственность. В связи с этим для обеспечения возможности
привлечения налогоплательщика к наказанию необходимо устранить двоякость
понятий, вольную трактовку состава преступлений и альтернативность санкций ст.
198 и 199 УК России.
Список литературы
1. Бычкова Е. Налоговый контроль совершенствуется / Е. Бычкова / http://www.nalog. east-siberia.ru/be070604.htm.
2. Государственная стратегия экономической безопасности Российской Федерации, одобренная указом Президента РФ от 29 апреля 1996 года № 608.
3. Доклад Иркутского областного комитета государственной статистики «Социально-экономическое положение Иркутской области». Иркутск, 2004. №1.
4. Исправников В. О. Теневая экономика в России: иной путь и третья сила / В. О. Исправников, В. В. Куликова. М.: Российский экономический журнал и фонд «За экономическую грамотность», 1997. 192 с.
5. Экономическая безопасность: Производство – Финансы – Банки / Под ред. В. К. Сенчагова. М.: ЗАО «Финстатинформ», 1998. 621 с.