Немаловажным фактором эффективного управления любой
организацией является оптимальная система наблюдения, измерения, сбора, регистрации
и обработки информации, адекватная целям деятельности организации и обеспечивающая
всех заинтересованных пользователей данными, необходимыми для принятия
управленческих решений. При этом, как правило, выделяются две основных группы
пользователей учетной информации – внутренние и внешние.
Сложившиеся в мировой практике принципы бухгалтерского учета
на первое место ставят задачи удовлетворения информационных потребностей
менеджеров различного уровня внутри самих организаций, так как именно они
осуществляют непосредственное управление внутренней средой, и бухгалтерская
информация является необходимой базой для принятия решений, способствующих
повышению эффективности функционирования управляемых ими хозяйствующих
субъектов. В России Федеральный закон «О бухгалтерском учете» также среди
первоочередных задач определяет формирование и предоставление внутренним
пользователям полной и достоверной информации о деятельности организации и ее
имущественном положении, о целесообразности осуществления организацией
хозяйственных операций.
Вышеуказанные группы пользователей информации можно выделить
и применительно к бюджетному учету. В то же время, исходя из сложившейся
практики, можно констатировать, что бухгалтерский учет в бюджетной сфере в
первую очередь выполняет контрольную функцию и обеспечивает информацией
различные контролирующие органы, относящиеся к внешним пользователям.
Одним из основных принципов бюджетного финансирования
является строго целевое использование бюджетных средств (т.е. в соответствии с
утвержденной сметой), и система бухгалтерского учета во многом нацелена на
реализацию данного принципа. Такая ориентация учета проявляется даже в его
названии – учет исполнения сметы доходов и расходов – и наименовании основных
отчетных форм бюджетных учреждений: Баланс исполнения сметы доходов и расходов
и Отчет об исполнении сметы доходов и расходов.
Проблема дефицита учетной информации для внутренних
пользователей усугубляется еще и тем, что для учета в бюджетной сфере
характерна централизация, когда ряд однотипных учреждений обслуживаются централизованной
бухгалтерией, созданной при вышестоящей организации. При этом основные условия
бухгалтерского обслуживания и сопровождения диктуются не обслуживаемыми
организациями, а непосредственно самой централизованной бухгалтерией по
согласованию с руководством головной организации. В этом случае руководители
подведомственных учреждений, являющихся фактически самостоятельными
хозяйствующими субъектами, в своей деятельности фактически не имеют никаких реальных
рычагов управления, основывающихся на бухгалтерском учете и анализе. Между тем
учет должен служить не только целям формирования отчетности, но и является
важной функцией управления.
Поскольку организации бюджетной сферы, как и любые другие
организации, в том числе коммерческие, являются в первую очередь хозяйствующими
субъектами и осуществляют вполне конкретную хозяйственную деятельность,
выполняют определенные функции, они также нуждаются в качественной системе
учета, на основе которой возможно наиболее рациональное и результативное
использование имеющихся в распоряжении данных учреждений различных ресурсов. В
связи с вышесказанным и в целях реализации управленческой функции учета
необходимо как реформирование самой системы бюджетного учета, так и повышение
значимости кадровой подготовки и переподготовки менеджеров и бухгалтеров
бюджетной сферы.
В первом направлении Министерством финансов Российской
Федерации в настоящее время уже делаются определенные шаги. В частности, данным
органом разработан проект новой инструкции по бюджетному учету. Указанный
проект предполагает гармонизацию отечественного учета в бюджетной сфере в
соответствии с международными стандартами. В то же время новая инструкция
направлена не столько на изменение мировоззрения учетно-управленческого
персонала в отношении целей и задач бухгалтерского учета, сколько на унификацию
различных видов (направлений) бюджетного учета. Так, в настоящее время выделяется
три подсистемы учета в бюджетной сфере:
1) учет исполнения смет доходов и расходов бюджетных
организаций;
2) учет исполнения бюджета, осуществляемый соответствующими
финансовыми органами;
3) казначейский учет.
Однако объединение всех вышеуказанных подсистем в единую
систему с общим планом счетов, единой кодификацией не позволит повысить роль
учета в достижении стабильности деятельности организаций бюджетной сферы.
Главная цель этого реформирования – в упрощении бюджетного учета. При этом
первоочередной задачей бюджетного учета остается обеспечение целевого
расходования бюджетных средств.
Вместе с тем очень важным является развитие в организациях
бюджетной сферы системы управленческого учета, обеспечивающей принятие эффективных
и своевременных управленческих решений. Несомненно, в бюджетной сфере
существует своя специфика, в том числе связанная с разноплановостью финансовых
ресурсов бюджетной сферы (целевое бюджетное финансирование, средства от
предпринимательской деятельности, целевые средства и безвозмездные
поступления), жесткой регламентацией учета. Однако бюджетная организация,
являясь управляемой системой, требует постоянного принятия ее руководителями
управленческих решений, базой для которых должна служить не только сложившаяся
в настоящее время на практике система финансового бюджетного учета, но и
управленческого учета.
Поэтому с нашей точки зрения перспективным является развитие
бюджетного учета, направленное на удовлетворение информационных потребностей
управленческого персонала. В этом смысле повышению эффективности деятельности
бюджетных организаций может способствовать внедрение управленческого учета в
бюджетной сфере. В целях переориентации отечественной системы учета в
государственных и муниципальных учреждениях к требованиям менеджеров бюджетной
системы вполне целесообразно использование методов, уже наработанных в сфере
деятельности коммерческих организаций.
Одним из таких эффективных методов может стать
бюджетирование, базой для которого будет служить традиционная для бюджетной
сферы практика сметного планирования, модифицированного к требованиям
управленческой системы и включающая в себя не просто составление финансового
плана как такового, а предполагающая постановку целей и задач деятельности
организации и отдельных ее структурных подразделений, определение функций и ответственности
конкретных лиц за достижение поставленных целей и задач, делегирование
полномочий, использование современных методов мотивации и т.д. Серьезным
подспорьем в усилении управляемости бюджетных учреждений, а следовательно, и
повышении эффективности их деятельности должна стать организация в бюджетной
сфере управленческого учета как подсистемы бюджетного учета.