Условия развития регионов Сибири в значительной мере определяются наличием и сохранением финансового равновесия в рамках каждого региона.
Финансовое равновесие выражается через особое функциональное равновесие между потребностью в бюджетных расходах и возможностью формирования налогового потенциала региона; между источниками финансовых ресурсов, формируемых на территории и направлениями их использования.
Основными инструментами для обеспечения финансового равновесия в пределах региона, для согласования интересов Федерации и ее субъектов, являются инструменты бюджетно-налоговой политики, эффективность которых связана с используемой моделью бюджетного федерализма.
Фискальный федерализм является наиболее распространенной моделью организации бюджетной системы. Его основу составляет механизм совместного использования налоговых доходов Федерацией и ее субъектами. Такой механизм позволяет реализовать достаточную эффективность централизованной мобилизации доходов, распределение финансовых ресурсов через процедуры горизонтального и вертикального выравнивания региональных бюджетов.
Бюджетно-налоговый федерализм ориентируется на самообеспечение регионов, их экономическую самодостаточность. Для этой модели распределение налоговых доходов отличается одновременным использованием Федерацией и ее субъектом одной налоговой базы, при разграничении расходных и налоговых полномочий, а также наличием параллельных систем мобилизации налогов.
Конкурентный бюджетный федерализм представляет собой конструкцию, которая предусматривает разграничение расходных, налоговых полномочий с позиции конкурентных отношений между центрам и регионами, между отдельными регионами, с позиции экономического взаимодействия субъектов Федерации и налогоплательщиков – резидентов региона.
Принципы бюджетной системы России реализуют фискальную модель бюджетного федерализма, развитие которой сопровождается нарастанием противоречий и конфликтов, связанных с процессом корпоративного структурирования рынка в России.
Особое значение, с нашей точки зрения, приобретает финансовое структурирование предприятий и корпораций. Оно оказывает прямое влияние на распределение финансовых ресурсов и финансовых потоков между предприятиями – резидентами различных регионов, прибыльность и финансовую устойчивость этих предприятий, на их налоговый статус, налоговый потенциал и налоговое «рентоориентирование».
Финансовое структурирование российских предприятий осуществляется в результате реструктуризации активов предприятий с ориентацией на операции по выводу активов; формирования и изменения пропорций субъектной структуры акционерного капитала; реорганизации предприятий через слияния, присоединения, дробление; поглощения предприятий – резидентов того или иного региона формальными и неформальными холдинговыми группами; активного развития неимущественного контроля над капиталом предприятий – резидентов региона.
Результатом финансового структурирования предприятий – резидентов региона является нарастающий процесс сокращения финансовых ресурсов и налогового потенциала, которые реально могут быть задействованы в рамках конкретного региона. Прежде всего, речь идет о восточных и северных регионах России.
Экспорт налогов, как особая форма перераспределения налоговых доходов, является объектом теоретических и практических исследований, прежде всего тех стран, где реализована модель бюджетно-налогового федерализма, стран со стабильной структурой рынка, включая его организационную структуру. Субъект является резидентом региона в том случае, когда, с одной стороны, он является потребителем услуг, финансируемых из регионального бюджета, а с другой – является налогоплательщиком, и налоги, сформированные от его бизнеса, поступают в бюджет на территории того региона, где он является потребителем бюджетных услуг.
Статус регионального резидентства, с нашей точки зрения, может быть также использован в российской практике для характеристики связи предприятий с бюджетами регионов. Однако необходимо учитывать, что предприятие приобретает статус резидента или нерезидента региона в зависимости от территориального расположения и статуса налогоплательщика. При этом их отношение к бюджету, как получателю бюджетных услуг, в России практически не учитывается.
В результате в российской практике имеет место не столько экспорт налогов, сколько явление «отлива налогов» с территории региона. Отлив налогов характеризуется ярко выраженным перераспределенческим эффектом, также как отлив капитала из национальной экономики, как формирование и востребование «инсайдерской ренты» в рамках корпораций, имеющих доминирующих собственников.
Инструменты, которые используются для «отлива налогов» с территории региона, самые различные.
Во-первых, к их числу следует отнести изменение статуса налогоплательщика посредством перерегистрации предприятия в другом регионе, в то время как реальная предпринимательская деятельность и формирование налогооблагаемой базы остаются на прежней территории региона.
Во-вторых, практически все организационные изменения в отношении предприятия, вхождение его в состав корпоративной группы, приобретение статуса дочернего или зависимого предприятия, филиала, структурного подразделения сопровождаются изменением схемы формирования доходов и расходов консолидированной группы, схемы территориального распределения налоговых доходов.
В-третьих, для предприятий, остающихся автономными, с точки зрения имущественного контроля за капиталом, через долю в акционерной собственности возможность «отлива налогов» за пределы региона реализуется с помощью внутрифирменных методов моделирования налогооблагаемой базы. Последнее обеспечивается использованием внутреннего и внешнего толлинга, процессинга, трансфертных цен через посредничество внутренних и внешних оффшоров.
В-четвертых, механизм «отлива налогов» за пределы региона, где расположено предприятие, реализуется через отношения взаимозависимости предприятий. К таким предприятиям следует, с нашей точки зрения, отнести: две и более «сестринские» компании, которые являются дочерними по отношению к одной и той же материнской компании; компании с одними и теми же акционерами; компании, находящиеся под управлением или влиянием одного и того же менеджерского состава.
Таким образом, эффективность управления финансовым потенциалом регионов и региональных бюджетов определяется не только задействованной моделью бюджетных отношений, но и их соответствием содержанию и направленности структурирования предприятий и корпораций. Отсутствие координации развития этих систем сопровождается как явлением «отлива налогов» из регионов, так и сокращением налогового потенциала российского государства в целом.