Налоговую политику
следует рассматривать как особую систему образования доходов субъектов
экономических отношений и государства, призванную способствовать устойчивому
развитию производства и росту народного благосостояния. В налоговой политике
государства реализуются две из трех функций налога –
фискально-распределительная и регулирующая с ее стимулирующей и дестимулирующей (ограничивающей) подфункциями. Фискально-распределительная
функция выражается в уровне налогового бремени экономики, который определяется
долей валового внутреннего продукта, изымаемой в бюджетную систему посредством
налогового механизма. Регулирующая функция выражается в первую очередь через
систему льгот и преференций в налогообложении, систему специальных налоговых
режимов, призванных активизировать деятельность хозяйствующих субъектов в тех
или иных отраслях реального сектора экономики.
Реформирование налоговой
системы РФ, нацеленное на формирование действенной налоговой политики,
осуществляется в направлении снижения уровня налогового бремени экономики и
повышения стимулирующей подфункции в сфере налогообложения сельскохозяйственных
товаропроизводителей и субъектов малого предпринимательства, применяющих
обычную или упрощенную систему налогообложения, либо перешедших на уплату
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,
По данным Минфина
России, налоговые доходы бюджетной системы составили в процентах к ВВП: 2002 г.
– 33,9%, 2001 г. – 34,7%4 2002 г. – 34,1%, 2003 г. – 33,1% (рост в
2001 г. обусловлен повышением уровня собираемости налогов). К концу 2005 г.
уровень налогового бремени достигает 30% ВВП, что соответствует аналогичному
показателю США в 2000 г., – 29,6%, Ирландии – 31,1%, и значительно ниже, чем во
Франции (45,3%), Германии (40,7%) и Великобритании (37,4%)[1].
В связи со снижением
налогового бремени основные субъекты экономических отношений — организации и
индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие товары и услуги,
физические лица в качестве наемных работников остаются в выигрыше, ибо
увеличивается их доля в структуре ВВП. В частности, подсчитано, что в
результате налоговой реформы в экономике должно дополнительно остаться 280
млрд. рублей.
Экономию налоговых
платежей, таким образом, следует рассматривать как фактор экономического роста,
проявляющийся через потребление (дополнительный спрос) и увеличение инвестиций
в основной капитал. И как фактор экономического роста экономия призвана
стимулировать расширение совокупной налоговой базы – ВВП. Однако остается проблема
измерения степени воздействия снижения налогового бремени на экономический рост
и возможно ли это измерение в принципе (хотя, заметим, влияние мировой конъюнктуры
на сырую нефть на рост российского ВВП измеримо).
Очевидно, в условиях
ограниченных возможностей снижения налогового бремени экономики возрастающее
значение приобретают регулирующий характер налоговой политики, определение
приоритетов в структуре налогообложения, выбор элементов налога, подлежащих
обновлению и стимулирующих потребительский спрос, инвестиционную активность,
сужение ненаблюдаемой экономики и теневых доходов. Последнее станет возможным
при одновременном усилении налогового администрирования (в котором реализуется
контрольная функция налогов).
Трудно оценивать
меру влияния снижения налогового бремени экономики в 2002 году на 0,6 процентных
пункта на прирост инвестиций в основной капитал (2,8%) и прирост ВВП (4,7%) по
сравнению с предыдущим годом, ибо в 2003 г. значение указанных показателей
составило соответственно 1,0 процентного пункта, 12,5 и 7,3%. Оценить
взаимосвязь и взаимовлияние макроэкономических показателей воспроизводственного
процесса, выявить устойчивые тенденции в нем – это важная научно-практическая
проблема, которую необходимо решать. Предлагаемый Правительством РФ пакет
поправок, завершающий начатую с 2000 года налоговую реформу, вызывает
определенные сомнения в части эффективности снижения ставок по двум федеральным
налогам — ЕСН и НДС. Так, снижение ставки по ЕСН отразится в сокращении поступлений
в 2005 году, но вот его стимулирующий эффект (расширение налоговой базы за счет
выведения зарплаты из «тени в свет») вызывает сомнение. Достаточно в этой связи
вспомнить, что аналогичные ожидания по поводу введения единой «плоской» шкалы
подоходного налога с физических лиц в размере 13% не оправдались: если доля
скрытой оплаты труда наемных работников в валовом внутреннем продукте, по
данным Госкомстата России, составляла в 2000 году 11,1%, то в следующем году
она не снизилась, а в 2002 году возросла до 11,5% ВВП. Отметим также, что
снижение ставки ЕСН не будет способствовать технологическому процессу,
модернизации производства в условиях ожидаемого с 2006 года сокращения
численности трудоспособного населения.
Думается, что
существенный эффект следует ожидать от снижения ставки НДС в части активизации
потребительского спроса и инвестиционной деятельности, увеличения объемов
импорта и ужесточения конкуренции на внутреннем товарном рынке.
[1] В связи с этим не может не вызывать
удивления высказывание председателя Правительства РФ в Государственной думе ФС
РФ 25 сентября 2002 г.: «Сегодня государство изымает из экономики в виде
налогов почти 40% национального дохода. Это препятствует экономическому росту,
не говоря уже об ускоренном развитии» // «Российская газета». 2002.