Действующий механизм налогообложения хозяйствующих субъектов не учитывает особенностей Севера, приводящих к завышению налогооблагаемой базы налоговых платежей, и не предусматривает возможных условий создания равной конкурентоспособной среды.
Сложившаяся налоговая система не обеспечивает равных условий осуществления деятельности хозяйствующих субъектов, функционирующих в специфических условиях, бесперебойности и достаточности поступления финансовых ресурсов в бюджет и внебюджетные фонды в виде налоговых платежей для решения задач социально-экономического развития территории.
Несмотря на то, что проблемам совершенствования хозяйственного механизма на Севере уделяется много внимания в разработках ученых России, в том числе и Республики Коми, проблема налогообложения хозяйствующих субъектов Севера остается одной из малоизученных.
Оптимальность налоговых изъятий является на сегодня острейшей проблемой, без решения которой хозяйствующие субъекты Севера не могут стабилизировать свои финансовые ресурсы и обеспечивать непрерывный прирост чистой прибыли для решения задач простого и расширенного воспроизводства, повышения эффективности их функционирования. Мировой опыт свидетельствует, что существуют определенные пределы изъятия доходов субъектов рыночной экономики, за которыми теряется интерес к предпринимательской деятельности. С увеличением совокупного налогового изъятия снижается вплоть до нулевого показатель чистой прибыли.
Применительно к уровню конкретного налогоплательщика категория совокупного налогового изъятия отражает долю его дохода, изымаемого в бюджет. В России в настоящее время нет общепринятой методологии исчисления не только абсолютной, но и относительной величины совокупного налогового изъятия хозяйствующих субъектов.
Наиболее полно совокупное налоговое изъятие хозяйствующих субъектов, по нашему мнению характеризуют, два показателя:
во-первых, отношение суммы налоговых платежей, включая недоимку по налогам, к расходам на производство и реализацию продукции (работ, услуг);
во-вторых, отношение налоговых платежей, включая недоимку по налогам, к выручке от реализации продукции (работ, услуг).
Относительная величина совокупного налогового изъятия хозяйствующих субъектов наиболее значимых отраслей экономики республики Коми составила: в угольной отрасли – 43,39%; нефтяной – 30,15%; лесозаготовительной – 44,73%; строительной – 41,24%. Для сравнения его величина в среднем по Российской Федерации составила 27,36%.
Высокое совокупное налоговое изъятие хозяйствующих субъектов северного региона снижает возможности и желания налогоплательщиков своевременно и в полном объеме уплачивать налоговые платежи в бюджет. Задолженность по налоговым платежам имеет тенденцию к росту. Эта тенденция наблюдается практически по всем отраслям экономики.
Проблемы снижения совокупного налогового изъятия определили необходимость систематизации особенностей Севера, влияющих на налогообложение хозяйствующих субъектов. Такими особенностями, на наш взгляд, являются: географические, горно-геологические, природно-климатические. Влияние географических особенностей Севера на налогообложение хозяйствующих субъектов представлено на рис. 1.
Влияние горно-геологических особенностей Севера на налогообложение хозяйствующих субъектов представлено на рис. 2.
Рис. 2.
Влияние природно-климатических особенностей севера на налогообложение хозяйствующих субъектов представлено на рис. 3.
Рис. 3.
Особенности Севера приводят:
во-первых, к увеличению налогооблагаемой базы по целому ряду налоговых платежей, объектом которых являются выручка от реализации продукции (работ, услуг) (налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, налога на пользователей автомобильных дорог), выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц (единого социального налога);
во-вторых, к увеличению материальных, трудовых и транспортных затрат, то есть повышению расходов на производство и реализацию продукции северных товаропроизводителей;
в-третьих, снижению прибыли, остающейся в распоряжении хозяйствующих субъектов после уплаты налога на прибыль и других налоговых платежей.
Завышенная на сумму компенсационных выплат заработная плата, без каких-либо ограничений, в полном объеме включается в налоговую базу единого социального налога, увеличивая расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) северных товаропроизводителей.
Наличие значительной части оборудования, используемого хозяйствующими субъектами добывающих отраслей лишь в зимнее время, приводит к увеличению облагаемой базы налога на имущество, снижая финансовый результат.
Низкие ставки рентных платежей (акцизы на природный газ, налог на добычу полезных ископаемых, заменивший плату за недра и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы) не соответствуют размерам рентного дохода от эксплуатации природных ресурсов. Отношение отчуждаемого в виде налоговых платежей рентного дохода к выручке от реализации продукции (работ, услуг) составило в угольной отрасли – 1,94%, в нефтяной отрасли – 16,82%. Механизм налогообложения природных ресурсов не стимулирует хозяйствующие субъекты к эффективному их использованию, приводит к нарушению экологической среды Севера. Суммы же уплаченных налоговых платежей в значительной мере перечисляются в федеральный бюджет, лишая северные субъекты Федерации возможности компенсировать завышенные затраты хозяйствующих субъектов, функционирующих на Севере, и население, проживающего в этих суровых условиях.
Хозяйствующие субъекты приоритетных отраслей промышленности ресурсодобывающего региона, монополисты, используют механизм формирования налогооблагаемой прибыли для установления сверхвысокой заработной платы работающих, снижая при этом сумму налога на прибыль. Превышение средней заработной платы в угольной и нефтяной промышленности по сравнению со средней заработной платой в Республике Коми составило соответственно 2 и 4 раза.
Недостаточность собственных средств организаций затрудняет процесс крупномасштабных инвестиций, а высокие банковские проценты не позволяют использовать заемные средства. С введением же 25 главы Налогового кодекса были отменены инвестиционные льготы по налогу на прибыль.
Налоговая поддержка малых предприятий на Севере малоэффективна. Общей проблемой для всех систем налогообложения малого бизнеса является недостаточная их проработанность, что мешает до конца использовать все достоинства, заложенные в них.
Неучет особенностей Севера в проводимой налоговой политике ставит хозяйствующие субъекты этого региона в неравные экономические и социальные условия по сравнению с другими регионами.